审计论文案例分析

浅谈内部审计工作企业管理近几年, 伴随着国有企业改革的日益深入, 国有企业的深层次问题表现得越来越突出, 如何建立健全公司治理结构, 优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费, 已成为当前全社会面临的重大课题, 尤其是最近两年上市公司舞弊案的层出不穷, 从早期的红塔集团高管腐败, 到近年四川长虹国有资产转移, 到三九集团的濒临崩溃, 这一系列骇人听闻的经济大案后面,无不隐射出一个共同的问题, 那就是企业内部控制存在严重缺失, 更使大家认识到: 只有建立一套完整的监督控制系统, 才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。如何完善国有企业内部治理结构, 已越来越被各界所重视。在这一监督控制系统中, 内部审计是必不可少的组成部分, 但该工作长期以来却没有得到应有的正视和重视。内部审计在欧美发达国家早已不是什么新名词, 而在我国, 迄今为止还鲜为人知。民营企业, 与国有企业相比更加重视内部控制, 随着家族管理的淡化,将会更加关注内部治理结构的完善。一些大型民营企业, 多数都设有审计部门, 而且都由“老板”直接领导, 这与国际内部审计协会所倡导的内部审计向董事会负责不谋而合。可见, 无论是国有企业还是民营企业, 对内部审计都存在客观需求。由于长期的计划体制下形成的思维惯性, 很多企事业单位的管理人员对会计和内部审计工作很大程度都立足于一种很浅显的感性认识, 认为单位内部的审计工作是会计工作的一种延伸, 或者根本就是会计工作的一部分, 在机构和人员上往往合并设置, 甚至出现“财审部”这样的挂牌, 由会计负责人领导审计部门的情形也时常出现, 而这些认识上的错误对于建立现代企业制度目标来说都是必须纠正的。即使在一些思路清楚的企业, 由于目前特定转型期历史条件的限制, 重“会计”轻“内审”的现象也普遍存在, 企业内部的审计部门常常成为一个摆设, 而不能有效地发挥应有的监督作用。为规范和健全企业的内部审计工作, 作为我国市场经济体制改革整体法制建设工作的一部分, 2003 年3月, 国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》, 要求中国内部审计协会、各企事业单位及社会团体自5 月1 日起遵照执行。根据这个规定和《审计法》及相关法律法规, 中国内部审计协会组织有关方面的专家、内部审计实务工作者、法律工作者, 制定了一套既符合国际内部审计惯例, 又适合中国国情的内部审计准则, 首批公布并于2003 年6 月1 日起施行的有《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及10 项内部审计具体准则。这是中国内部审计协会着力推进内部审计法制化、制度化和规范化建设的重要举措。内部审计是审计监督体系中的一个重要的组成部分, 其作用丝毫不逊于外部审计, 发现震惊世界的“世通”丑闻的首要功臣就是平时不为人瞩目的企业内部审计人员, 这也进一步引起了人们对于内部审计的关注, 因为, 内部审计职能是对企业会计资料的真实性、完整性的再监督。证明搞好内部审计,提高审计效率, 可有效堵塞企业漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现和纠正各种欺诈舞弊行为, 保护企业财产完整; 规范企业会计行为, 提高会计信息质量, 确保国家有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行。总的来看, 审计是人们在生产实践和管理活动中应客观需要产生、发展起来的, 随着时代的发展, 其内涵将不断地得到丰富和发展。现代西方内部审计已不再仅仅局限于企业的财务和会计问题, 其职业视野已经延伸到经济管理领域的各个方面。近三四十年来, 随着内部审计活动广泛深入的发展, 现代内部审计的职能和作用、目标和范围等一直处在演变之中, 并且这种变化仍在继续, 他丰富和拓展了内部审计的内涵和外延, 使内部审计理论不断深入和完善, 同时也推动了内部审计实务科学理性的向前发展。内部审计师事业在我国起步较晚, 对许多人来说还是个新鲜事物, 得到认识还需要一个过程。目前内部审计师行业协会正在极力推动这项事业, 通过组织考试、培训、考察, 加强宣传等措施, 已经颇有成效, 随着推动手段的多样化、深入化, 随着我国经济健康稳健发展的步伐, 一个生机勃勃的内部审计环境一定会很快到来。的金箔依然璀璨如新, 美轮美奂。用上好的生宣纸或毛边纸,要薄一点, 吸水性要好, 以安徽产的为佳, 把表面的漆液吸去, 如果是用的胶水那么一定要用生宣纸来吸去胶水。把生宣贴在涂过漆液或胶水的表面, 同时用纯棉布( 要质地柔软的) 包裹棉花拍打,使宣纸充分接触表面, 然后把宣纸用镊子揭去, 用新的一张宣纸再吸。这样反复3- 4 遍。注意: 被贴表面的每一个部分都要用宣纸这样吸。若被贴的表面是不规则的, 如欧式的柱子, 雕像等, 可将宣纸卷成笔状, 像美术商店卖的擦笔, 把笔头用刀削成不同的形状( 尖的, 圆的) , 那么有些凹进去的地方也不是问题了。 当被贴表面胶水或漆液被吸的只剩下很薄的时候就可以开始贴金箔了。把金箔连同毛边纸用镊子夹起, 把金箔的一面贴在物体表面, 手法一定要轻, 金箔粘在物体表面, 可以用嘴轻轻的吹一下, 使金箔平展。这样一张接一张的贴上去。最好贴的时候有2个人分工, 一个人贴, 一个人同时用纯棉布( 要质地柔软的) 包裹棉花轻轻拍打已经贴上去的金箔,不断的拍打, 金箔会很服贴的和物体结合, 平滑, 就像镀上去一样, 对于凹的地方, 把棉布或棉花做成适合的形状来拍打就可以了, 在结合柔软的羊毛笔刷来回轻扫。 待全部干燥以后表面可以上一层明油。如果是胶水贴的表面涂保护胶。这样可以对金箔表面祈祷保护作用, 同时便于清洁。四、金箔的设计使用部位要“精”除去造价原因外, 因为金箔具有非常强烈的效果, 容易吸引视觉注意力, 所以在有限的空间内, 一定要把金箔材料在重点部位使用, 如中央藻井、主背景墙等, 切忌无规则的滥用, 不然轻则无法良好表现材料效果, 重则反而会使空间显得浮躁轻佻。一定要搭配重色使用深色利于衬托金箔的气质,稳重的背景与金箔的光灿相对比, 最易表现尊贵和豪华。 要把造型和照明结合来表现金箔的效果主要在于丰富的表面肌理和丰富的反光变化, 所以在使用中如果注意运用的话会更出色的发挥金箔的表现力。例如在琉璃工房北京旗舰店的设计中, 我们在中央穹顶内表面帖饰金箔并镶嵌琉璃, 同时在琉璃后面设背光, 在穹顶下沿设灯带。这样形成了材料, 造型和光线的良好组合。达到了流光溢彩, 金碧辉煌的效果。以上拙见仅为笔者一点工作体会, 望大家批评指教。

财萃网 解答，目前了解到有ACCA方向班。河南财经大学会计（acca方向基本介绍）修业年限：四年授予学位：管理学学士所属学科：管理学培养目标：本专业培养具有坚实的经济学和管理学理论知识，掌握现代会计审计理论和方法，熟悉中外会计审计准则，具备从事会计审计相关工作基本知识和能力的高级专门人才;毕业生能够胜任跨国公司、国际性大型会计师事务所、外资企业、大型国企等单位的会计审计工作和管理工作;毕业生具备进一步深造的能力框架。培养要求：本专业要求学生系统掌握会计审计基本理论和相关的基础专业知识;了解中外会计审计发展的历程和现状，了解会计审计学术基本动态;熟悉我国财务会计和财务制度法规;熟悉国际会计和审计准则;能够在实践中熟练运用我国及国际会计审计专业知识，具有较强实践操作能力和组织管理能力;具有较强的文字能力和良好的沟通能力;在专业领域能够熟练运用英语。毕业生应获得的知识和能力： 具有比较扎实的经济数学、外语、计算机知识及较强的应用能力;具有一定的人文社会科学和自然科学基本知识;具有较宽的知识面以及向专业知识深度和广度发展的基本能力; 具有会计、财务管理、审计、工商管理等方面的基础理论和基本知识，掌握会计审计的基本技能; 熟悉中外会计审计准则以及我国相关财经法规; 具备分析和解决会计审计相关问题的能力，能够将我国及国际会计审计准则熟练运用于会计审计实践工作中; 掌握中外会计审计学术文献检索、资料查询的基本方法，具有一定学术研究能力。主干学科：工商管理、经济学核心课程：管理学、微观经济学、宏观经济学、市场营销学、金融学、统计学、管理信息系统、初级会计学、中级财务会计、审计学;Accountants in Business; Management Accounting; Financial Accounting; Corporate and Business Law; Performance Management; Taxation; Financial Reporting; Audit and Assurance; Financial Management; Governance Risk and Ethics; Corporate Reporting; Business Analysis; Advanced Financial Management; Advanced Performance M主要实践性教学环节： 军训：第1学期为其2周的军事训练; 学年论文：第6学期完成学年论文，培养收集与分析资料和从事科研活动的能力; 课程设计：学习各专业课程的同时，随课程进行实践性较强的案例分析，包括会计制度设计、财务会计案例分析、财务管理案例分析、审计案例分析以及综合案例分析; 实训：学完专业课后，安排会计专业校内模拟实验、会计电算化实验、ERP沙盘模拟实验、企业仿真综合实验等; 实习：第四学年进行为期6-8周的校外专业实践与调查活动，了解政府、企业和会计师事务所审计实务情况，并撰写实习报告; 毕业论文：第8学期完成毕业论文，要求字数在10000字以上。

审计学案例分析可以从以下几个方面出发：1、纳税 　审计体现了公司纳税的过程。税务结构在审计中得到了适当的组织，其中账户以显着的方式吸引了投资者和商人来缴纳税款。2、提高效率 　　审计可以提高组织以及员工的效率。审计实践也提高了员工的技能。因此，由于审计原则的准确性，它在组织内带来了更多训练有素和合格的员工，从而促进了政策制定和其他决策。　　3、长期规划 　　审计为整个业务实践带来了效率，它提供了业务活动的公平视图。审计记录可用于长期规划，它还有助于为未来编制预算。审计在为企业的长期规划编制预测财务报表时也很有用。4、加强内部监控　审计师为组织内部控制效率提供了极大的支持。审计员建议需要改进和管理的领域，负责克服审计员确定的薄弱环节。内部控制越好，组织的工作就越有效。5、合作伙伴满意度从合作伙伴的角度来看，审计也非常重要。经审计的记录使合作伙伴感到满意，并确保他们正在投资正确的公司，并将从公司赚取的收入中获得公正的利润。6、内部和外部审计之间的区别有两种类型的审计，即内部和外部审计。内部审计基本上是一项独立的咨询活动，旨在为公司的运营增加价值。它还有助于通过采用纪律严明和系统的方法来评估和提高风险有效性并控制治理过程，从而实现组织的目标。

（一）基本情况 　　XY公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。 　　（二）传统审计风险模型下的审计过程及结论 　　按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都判定为高水平，相关实质性测试较为详细。重要审计程序和结论如下： 　　 存货及主营业务成本的审计。首先审核存货的存在性。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例达到90％以上，其中种子盘点比例为100％。盘点结果，存货数量账实基本相符略有盈余。其次审核产品成本计算和结转方法。对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转，每类重要产品按其明细分类，用移动加权平均法按月进行重新计算测试，测试结果差异不大。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进行验证，存货的期末市价均高于成本价，无需计提减值准备。 　　 收入及应收账款的审计。获取所有种子销售合同，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进行重点检查。合同显示，2002年以前公司提供种植单位种子，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售处理。2001年12月5日公司取得种子经营许可证后，2002年度开始将种子向种植单位转移作为销售处理。此 审计风险理论时合同明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承担，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收入的时点为棉种销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4 573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零。 　　对于会计报表的其他项目，注册会计师也进行了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保留意见报告。可以说，以传统审计风险模型为准绳衡量对该公司的审计，审计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。编辑本段审计过程　　初审材料上报后，证监会要求重新核查。注册会计师尝试按照现代审计风险模型实施测试，首先分析重大错报风险中的战略风险。经营环境的分析　　公司产品为高科技项目，在开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的少数企业之一。经营产品的分析　　公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保概念潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的比较优势不明显。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率达50%左右，远远超过传统白色棉花产业。根据经营环境的分析，公司是国内较早推出该产品的少数企业之一，且经营规模是国内最大的，从某种意义上来说存在着超额垄断利润，其产品又处在前期科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成的阶段。没有竞争对手的产品意味着产品的使用价值和经济价值尚难确定，其经营前景也存在较大的不确定性，高额的利润率显然有质疑的理由。经营模式的分析　　公司的初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单位，一收购籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，取向加工单位提供彩色皮棉等原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主经营模式为委托加工。此经营状态下的收入确认与计量分析：根据委托加工的经营模式，公司所生的原材料或初级产品的对外转移，在实质上构不成销售，在此阶段不能确认相关收入。但公司对同一模式的不同产品采取了不同的核算方法，即使同一产品在不同的会计期间所用的核算方法也不一样。如同为委托加工，种子向委托加工方的转移就确认为收入，而皮棉、彩色面纱向委托加工方转移就不确认收入；同样是彩色棉种向种植单位转移，2002年以前不确认收入，2002年以后确认收入。这种对交易确认和计量方法横向、纵向的不一致，不能排除人为操纵的嫌疑。再从公司的主营业务利润来看，确认方法存在问题的种子的销售利润分别占2002、2003年度主营业务利润的19％、46％，占公司净利润的167％、107％。公司从形式上变更经营模式、变更主营业务收入的确认和计量，操纵利润的嫌疑进一步加剧，公司真正的盈利能力和整体经营管理的有效性可能存在较大的问题。此经营状态下的成本确认与计量分析：公司按联产品销售市价比例法确认计算联产品成本，用移动加权平均法进行发出计价和成本结转，表面上产品成本的确认和计量符合有关规定。但从战略的角度看，由于公司所从事的产业尚未形成气候，销售的彩棉种子、彩色皮棉等产品在国内处于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，其相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，没有市场价格的公允性，在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。再结合公司的经营模式来看，形成公司主要利润的彩色棉种由于要对其全部衍生产品进行回购，如果定价大大高出其实际价格，成本就会高估，其他产品的成本就会低估，真正外销的其他产品的销售利润就会很高，而彩色棉种由于是高价格高成本，销售利润自然也会很高。 　　但彩色棉种的外移实际是委托加工，不能作为销售，如作为销售实际上就成了自卖自买，高价格高成本的结果造成了公司巨额未实现利润隐藏在期末未销售彩色棉种之中。虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市价实际并非真正意义上的市场公允价格，低估销售成本高估存货价值虚增利润是确定的。 通过上述以经营模式为核心的战略风险分析，可以得出两种结论：或者公司高层通过系统手段精心构置并不存在的交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格（事实证明如此）； 或者公司管理层根本不了解经营的有效性和经营风险，不掌握会计报表失实的具体情况。错误的会计核算导致了错误的判断，错误的判断导致了错误的经营决策，如真正外销的产品的定价很可能低于其实际成本，终将导致经营失败。编辑本段模型比较　　以上案例表明，注册会计师在审计过程中，受现代审计风险模型指引，以企业的经营模式为核心进行战略风险分析，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。就上述案例而言，如果注册会计师初次审计时首先进行战略风险分析，得出该公司战略风险发生的概率为很可能，一则会把握重点审计领域得出正确的审计结论；二则会在未发生大量审计成本的情况下选择退出。 　　上述案例还证明，应用现代审计风险模型进行审计，必须时刻把握实质重于形式的原则。我们在审计时不能为了审计而审计，不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略。现代审计风险模型是现代风险导向审计理论指导审计实务的有效工具。运用该模型执行审计，既能挖掘传统审计风险模型的功效，发现并消除认定层次的重大错报，又能够从整体上发现企业高层通同舞弊、虚构交易而导致会计报表整体层次的重大错报，从而降低审计风险，避免审计失败。国内事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的现实意义，以现代审计风险模型的有关理念和方法修订中国相关独立审计准则更显得尤为迫切。研究现代风险导向审计模型的意义在于：“不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施”。