公司治理结构的文献综述

如何构建合理的企业内部会计控制体系　　白菊　　2004年9月26日，中国证监会颁布了《关于加强社会公众股股东权益保护的若干规定（征求意见稿）》，表明我国的公司治理措施正在进一步完善。公司治理是为了保证企业科学决策，是结构和机制的有机集合。内部会计控制作为企业内部的重要控制措施，对完善公司治理结构有着非常重要的意义。　　一、公司治理结构的性质　　公司治理结构主要包括如何配置和行使控制权，如何监督和评价董事会、经理人员和职工，如何设计和实施激励机制等，以调整若干在企业中有重大利害关系的投资者（股东和贷款人）、经理人员及职工之间的关系，并从中实现经济利益。　　通常情况下，公司治理结构的基本构成包括股东大会、董事会、经理和监事会。股东大会作为资产委托人将其财产交董事会代理，并委托监事会进行监督；作为代理者，董事会又将公司财产委托经理层管理。股东大会是最高权力机构，董事会是经营决策机构，经理是决策执行者，监事会是监督机构。公司治理结构是一个多层委托代理、权责分明、相互制衡、相互协调的结构。　　由此可见，公司治理结构的本质是一种关系合约，是一种控制与激励机制。　　二、内部会计控制体系的构成及重要性　　公司治理结构是现代公司制的核心。公司制使所有权与经营权相分离，在这种分离的基础上，经营者有可能利用私人信息的优势谋取个人利益，由于所有者和经营者之间的信息不对称，导致各相关利益主体的地位及其所拥有的信息量的不同，最终决定了契约各方的不对等。公司治理结构涉及到各相关利益方，例如股东、经营者、债权人、雇员、顾客以及社区等等。各相关利益方之间存在着不完备和不对等的契约。　　内部会计控制体系是为了保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。其实质是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果。　　内部会计控制体系包括五个基本要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。在现代公司治理结构中，内部会计控制体系有着极其重要的地位，是公司治理结构的核心。公司治理结构在本质上首先是一种关系合约，包括签约、履约、计量和评价、再签约的一系列过程。会计系统完成这一系列过程中的计量和评价工作，作为一个控制系统，是公司治理结构中非常重要的一环。会计报告削弱了股东与董事会之间的信息不对称，会计收益数字可以作为经理经营业绩的考评依据。内部会计控制体系有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理结构，形成科学的决策及执行和监督机制。内部会计控制体系强化风险评估和管理，确保公司稳健经营，所以，内部会计控制体系是公司治理结构的核心。　　三、企业内部会计控制体系的构建及作用　　在公司治理结构中，企业内部会计控制体系的设计与建设应该充分考虑企业公司治理的要求。公司治理结构在经营权与所有权分离的基础上，处理企业各利益关系方之间的关系，其目标不是各利益关系方的制衡，而是通过对这些利益关系方的制衡使企业作出科学的决策，提高经济和社会效益。公司治理结构分为外部公司治理结构与内部公司治理结构。内部公司治理结构通过股东大会、董事会、监事会等发挥作用；外部公司治理结构通过资本市场、经理人市场和商品流通市场等发挥作用，建立合理有效的内部会计控制系统需要综合考虑多方面的因素。　　构建内部会计控制的依据　　内部会计控制体系的构建应充分依据国家有关法律、法规、内部会计控制理论及企业的实际情况。具体的法律法规依据有《会计法》、《审计法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范———基本规范（试行）》、《内部会计控制规范———货币资金（试行）》以及《企业财务通则》等。这些法律法规紧跟社会的发展，充分体现了我国企业公司治理的要求。　　每个企业都有其自身的特点，存在着不同的情况，例如有的企业有董事会内部人控制的现象，而有的企业不存在这种现象。因此，在构建企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规外，还要依据各企业的自身特点。每个企业应该根据各自的业务流程、组织机构特点和控制目标，充分发挥控制功能的作用，组织建立起适合本企业的内部会计控制体系。例如，企业的融资结构决定了在构建企业内部会计控制体系时应充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的权利与信息的制衡，保证企业能够以最佳状态运行。企业应该依据本企业所在的资本市场、经理人市场、商品流通市场、董事会、监事会以及股东大会的实际情况设计内部会计控制体系。同时，企业还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，企业的内部会计控制系统才能够向企业外部和内部提供可靠的信息，完善企业的公司治理。　　内部会计控制体系设计、执行与监督机构　　内部会计控制体系的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制体系的成败。公司治理结构决定了各机构在内部控制体系中所具的位置。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理结构的要求，以达到有效制约、平衡各利益关系方的目的。　　即使是高度自动化的作业，企业的成就主要还是要依靠职工的素质。因此，任何内部会计控制制度的成功与否将主要取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。企业内部会计控制体系的设计应该由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或机构来运行，并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制体系中发挥不同作用，形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期地进行内部会计控制体系的检查，监督内部会计控制体系的政策和程序是否得到有效执行，是否产生应有的效果。　　内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计师的检查旨在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善。内部审计机构对内部会计控制体系的正常运作起到了保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本未设内部审计机构，企业可以充分利用社会资源，委托中介机构或专业人员对企业的内部会计控制体系进行监督。　　内部会计控制报告　　内部会计控制报告是反映企业一定时期内内部会计控制体系的政策、方针、内容、方法和效果的书面文件。美国证券交易委员会（SEC）1979年拟定并发布了强制公司对其内部会计控制体系提出报告的文件———《管理阶层对内部会计控制的报告书》。英国和我国台湾地区对此也有类似的要求。内部会计控制报告表示企业对其实行内部会计控制体系情况的申明，使各利益相关方能更及时地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制体系的完善，使企业内部会计控制体系更加科学化、规范化和制度化。企业借此可以降低风险，提高经营效率，降低信息不对称。内部会计控制报告有利于企业及证券市场的有效运作。　　内部会计控制报告有利于进一步保护注册会计师，对企业公司治理结构有着非常重要的意义，使经营者明确自身的责任。在内部会计控制报告中，应该包括企业内部会计控制体系的依据、内容、方法、报告涵盖的时间及必要的保证等内容。董事会有必要在内部会计控制报告上签字盖章。　　建立良好的内部会计控制体系有利于企业公司治理结构的完善，以有效地解决一些企业内部管理不足、控制薄弱和贪污腐化等问题。良好的内部会计控制体系应该同时具备成本低和效益高的特点，真正发挥其在公司治理结构中的核心作用。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证，内部会计控制与公司治理结构相互作用，才能更加有效地促进企业的发展，削弱信息不对称性的影响，以保护投资者特别是社会公众投资者的合法权益。■

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有限责任公司的法人治理结构——股东会、董事会或执行董事、监事会或监事1、股东会地位：是公司的最高权利机构，由全体股东组成的非常设性机构。对外不代表公司，对内不执行业务 职权：决定并同意公司的一切重大事情（1）决定公司的经营方针和投资计划；（2）选举和更换非由职工代表担任的董事、监事及决定其报酬（选举产生的董事等与股东是什么关系？未规定）（3）审议批准董事会报告、监事会报告；（4）审议批准公司年度财务报告预决算方案；（5）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；（6）对发行公司债券作出决定；（7）对公司增减注册资本作出决定；（8）对公司合并、分立、变更、解散、清算等作出决定（9）修改公司章程（10）公司章程规定的其它职权（去掉了股东向外转让出资作出决定权）（7）（8）（9）事项要由代表2/3以上表决权通过。其它则过半。表决及议事规则：可由公司章程规定（除法律规定外），未规定的按出资比例行使表决权会议程序（更完善）： 第一次股东会由出资最多的股东召集和主持； 以后的股东会：设立董事会的：由董事会召集、董事长主持，董事长不能主持，由副董事长主持，副董事长不能主持时由半数以上董事推举一名董事主持；不设董事会的：由执行董事召集和主持，董事会、执行董事不履行职责，由监事会或监事召集和主持，监事会或监事不召集和主持，代表1/10以上的表决权的股东召集和主持。股东会会议提前15天通知股东，但章程规定或股东另有约定的除外。 定期的：按章程规定 临时的：1/10以上表决权的股东、1/3以上董事、监事，（不设监事会则监事）提议召开，应当召开。趋势：股东会地位在下降2、董事会、执行董事、经理地位：业务执行机构，决定公司一般经营事务，对内执行公司业务，对外代表公司。对股东大会负责。产生组成：由股东会选举的董事组成，3—13人，每届不得超过3年，可连任（两个以上国有及国有投资主体董事会中应有公司职工代表，其它的可有职工代表）。董事长为法定代有表人（产生办法由章程规定），对外代表公司。问题：股东会与董事会何种关系？公司法在此有变化，但仍未明确。职权：股东会的召集权、业务执行权、决定权、提案权（多了制订发行公司债券方案权）职权通过董事会会议行使会议程序：董事长召集和主持，董事长不能履行职务时由副董事长，副董事长不履行职务时由半数以上董事共同推举一名董事召集主持。会议决议表决：每位董事平等有一个表决权。董事应当在会议记录上签名具体议事规则和程序由章程规定问题：相对于权利董事的义务重。董事的权利是什么？趋势：股东会中心向董事会中心过渡经理：职责：负责公司日常经营活动产生：董事会聘解职权：主持权、组织实施权、拟定制定权、决定权3、监事会、监事地位： 日常监督机构，对股东大会负责产生组成：股东选举产生。由股东代表和造当比例的职工代表（可由章程规定，但不得低于1/3）。据公司规模1—3人组成职权（加强）：检查公司财务权；对董事、经理高级管理人员履行职务监督（防止滥用权利）、提出罢免建议权；要求董事、高级管理人员纠正损害公司利益的行为权提议召开临时股东会议，召集和主持股东会议（在董事会不召集主持时）权；向股东会提案权；代表公司对董事、高级管理人员起诉权；章程规定的其它权利监事会活动经费由公司承担4、工会及党组织股东有权组建工会职权：维护职工权益，与公司签订劳动合同。公司义务：公司改制、经营、制定重要规章应当听取工会和职工意见建议（未听取效力如何？未规定），公司应当为工会提供必要的活动条件参加保险、培训职工依党章规定设立党组织三、股份公司法人治理结构股份公司组织结构适用原则：寡头民主具有强制性典型的资合公司1、股东大会 地位： 公司的权利机构，不是常机构职权：与有限责任公司基本相同选举权可据章程的规定或股东大会的决议，实行累积投票制。股东大会选举董事、监事，可实行累积投票制(股东大会选举董事或者监事时，每一股份拥有与应选董事或者监事人数相同的表决权，股东拥有的表决权可以集中使用)。 股东大会的召开：定期的每年一次临时性的：发生法定的情况之一可有2个月内召开（与有限公司有不同）程序：由董事会召集、董事长主持，董事长不能主持，由副董事长主持，副董事长不能主持时由半数以上董事推举一名董事主持；董事会不履行职责，由监事会召集和主持，监事会不召集和主持，由连续90日内单独或合计持有公司1/10以上的表决权的股东自行召集和主持表决：一股份一表决票， 一般决议经出席会议的股东所持表决权的半数以上通过，重要的2/3以上通过。会议召开的通知时间、发行无记名股票通知时间变短分别20 、30日（原30、45日）股东大会召开前10日，单独或合计持有公司3%以上股份者，可向董事会提出临时提案，董事会收到2日内通知其它股东，并将提案交股东大会审议。股东大会地位变化：由于股权分散无法控制公司，股东不具备管理能力，组织结构上向董事会中心发展，股东会地位形式化 原因：股东会为非常设机构；一票一权的表决制为大股东顺利进入股东会提供了机会；市场对经营决策的新要求，股东会的议事特点使之不能适应这一要求；股东会的种种授权给了董事会 结果：股东会保护全体股东利益机构的职能弱化。 问题：股东的得益如何保护？设计用何种制度即适应市场对决策的要求，又能保护全体股东的利益？公司法在此方面作出了努力2、董事会地位：常设决策权构，对外代表公司，对内负责经营管理。各国立法显示，董事会成为公司治理结构的中枢。组成：股东大会选举的董事组成。5—19人资格：不能出现消极资格的情形职权：与有限责任公司同会议召开：每年至少召开2次，过半以上董事出席方可举行。董事应对董事会决议承担责任。1/10以上的股东、1/3以上的董事、监事可提议召开 董事对公司具有谨慎与忠实义务（为解决代理成本，美国公司法首先引入诚信义务）内容：当不存在利益冲突下，公司董事应善意地、按一个通情达理的人在相同情形下表现出的勤勉、谨慎的技能。在与自身利益冲突下，必须以公司的最大利益为出发点董事会权利扩大张董事会权利的扩张可以满足公司日常经营的需要，发挥董事的积极性与创造性结果：可能董事会滥用权利，损害小股东和公司的利益问题：如何对董事长会权利制衡及对其监督？经理机构——董事会领导下的日常业务执行机关，对董事会负责现在权利中心向管理人中心发展。出现管理人内部控制问题3、监事会地位与作用：监督董事会及董事业务执行资格：消极资格，有关职权与禁止同有限责任公司。国家公务员、董事长、经理、财务人员不得担任监事。组成：股东代表和适当比例的职工代表（不少1/3）职权：由法定职权、章程的规定、股东会的授予。主要是。财务监督权、职务监督权、不当行为阻止权、提议召开主持临时股东大会权。至少每6个月召开一次问题：监事会缺位结果：在董事会中心下，监事会不能发挥有效作用。问题：设计什么样的监督机制、约束机制？公司法在这方面作了努力股份制发展给人们提出的问题及解决1、如何解决代理成本问题所有权与经营权分离，一方在公司股东无力也无动机监督企业经营，专门的经营者进行管理，但由于利益冲突，产生代理成本。科学分配权利并形成有效的制衡2、如何解决合理的股权结构问题3、如何在董事会中心主义下解决股东大会的地位与作用（1）股东大会对董事会制衡（2）股东对董事制衡一是股东参加股东大会；二是通过投票选举制度对董事会控制，具体：代理投票争夺：累积投票制：低于一定数量的小股东可以将其累积计算的投票权全部或部分集中于某一侯选人上，而无需每一侯选人分别投票以增加选中的可能。累积投票权为拟选任的董事人数与该 小股东持有股份数的积。小股东的派生诉权：小股东能证明董事利用控制权为不当行为并阻止公司以公司的名义向大股东追讨损失，允许多小股东为了公司的利益向大股东提起诉讼。强调董事义务：注意义务、忠实义务三是授权股东个人在其利益或公司利益受损时，有权对公司及董事长提起诉讼；四是董事成员之间相互监督关于独立董事2001、8证监会《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，正式引入独立董事制度（公司法将独立董事的规定正式写入）独立董事：不在公司担任除董事外的其它职务，并与所受聘公司及主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。要求：具有独立性；维护全体股东的利益特别是中小股东的利益；具备公司运作的知识；具有5年以上的经验。 权利：重大关联交易认可权；向董事会提议聘用或解骋会计师事务所；提请召开临时股东会；提议召开董事会；独立骋请外部审计机构和咨询机构；公开向股东征集投票权。注意义务：但不必给予持续的注意，有权合理信赖董事会提供资料的真实性，对经济的监督义务低于执行董事，对关联交易较一般董事重忠实义务：这是一绝对义务对第三人义务：在公司濒临破产时，有义务要求公司申请破产；有义务不批准公司与他人签订明知是不能履行的合同；在进行信息披露时有理由相信中介机构提供的信息是真实的。独立发表意见4、如何解决管理人内部控制问题5、如何建立的效的经营者激励制度起源于美国的做法：管理层融资收购，即公司的管理者收购其任职的公司，从而对其控制，实现经营者和所有者合而为一。6、如何使监事会的地位不至于形式化

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