固定资产减值的会计核算论文

财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。 一、资产减值准备的相关规定 《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。 二、资产减值准备的会计处理 （一）应收账款坏账准备的会计处理 企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 （二）计提短期投资跌价准备的会计处理 短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。进行短期投资跌价损失的核算，应设置“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目和“短期投资跌价准备”科目。其账务处理，按短期投资市价低于成本的差额，借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果已计提跌价损失准备的短期投资市价回升，则应作相反记录；企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 （三）存货跌价准备的会计处理 《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。 （四）长期投资减值准备的会计处理 企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但若属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的， 则应在已计提的减值准备的限度之内进行冲减。进行长期投资减值核算，需设置“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目和“长期投资减值准备”科目，前者反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。当发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认金额借记“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果发生其价值回升，则应冲减已计提的减值损失并转回所回升的价值，按回升的价值作相反的记录；如果到期收回或处置时，其账面价值仍未恢复到初始成本，应按长期投资账面余额，贷记“长期股权投资”或“长期债权投资”科目；按已计提的投资减值准备借记“长期投资减值准备”科目。 （五）固定资产减值准备的会计处理 企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低法原则进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。当发生固定资产减值时，借记“营业外支出-计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原计提减值准备范围内转回，作与上相反的记录。 （六）在建工程减值准备的会计处理 企业在建工程预计发生减值时应计提减值准备。而预计发生减值的情况是存在下列一项或若干项：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经滞后并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。在建工程减值准备的核算是在计提减值准备时，借记“营业外支出-计提的在建工程减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作与上相反的记录。 （七）无形资产减值准备的会计处理 当企业存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。当企业所持有的无形资产可收回金额低于账面价值时，应按其差额，确认当期无形资产减值损失，借记“营业外支出-计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按恢复增加的数额，作与上相反的记录。 （八）委托贷款减值准备的会计处理 企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，计提时借记“投资收益-计提的委托贷款减值准备”科目，贷记“委托贷款减值准备”科目；如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备范围内转回，作与上相反的记录。

内部控制测试 （1）了解和描述该循环的内部控制 收集和审阅与该循环有关的资料、文件。结合实地观察并采用适当的方法加以描述。 （2）验证固定资产的新增手续 验证固定资产的各种手续是否齐全．审批文件上授权签章是否符合制度规定的级别。核对明细账记录与有关部门提供清单是否一致；固定资产取得成本是否与预算相符．有无重大差异。 （3）验证固定资产退废手续 索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等文件，检查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产利用记录．确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。 （4）抽验固定资产验收报告 索取固定资产验收报告，验证其验收部门是否确属独立的部门，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽实物加以核对。 （5）检查固定资产账、卡的设置情况 检查固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡．随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。 （6）评价固定资产业务内部控制 补充： 实质性程序 审计 可供选择的实质性程序 是否选择 索引号 目标 D 获取或编制固定资产(包括累计折旧及减值准备)明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，并与报表数核对是否相符。 4115－2 ABD 实施固定资产监盘程序: 4115－3 (1) 在本期新增的固定资产中,选择适量的项目,实地观察和检查固定资产(如为首次接受委托,应针对期初固定资 产实施相应程序),确定其是否存在,记录当前实际使用状况; (2) 观察是否存在已报废但仍未核销的固定资产; (3) 观察是否存在或闲置的固定资产; (4) 检查是否存在尚未记账的固定资产; C 检查固定资产的所有权或控制权,是否存在"他项权",对各类固定资产,获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有： 略 （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； （2）对于房地产类固定资产，查阅权属证书、有关的合同、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； （3）对于融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； （5）结合银行借款等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押等担保情况。 D 检查本期增加的固定资产的入账价值： 4115－4 （1）检查本年度增加固定资产的计价（初始计量）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； （2）检查固定资产购买价款是否存在超过正常信用条件延期支付（实质上具有融资性质），若存在，其成本是否以购买价款的现值为基础确定； （3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确； （4）检查固定资产后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在发生时计入当期损益； （5）结合借款等负债项目的审计，检查计入固定资产的借款费用资本化金额。 ABD 检查本期减少的固定资产： 4115－5 (1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； (3)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； (4)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； (5)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 ADC 检查融资租入的固定资产: 4115-6 (1) 获取被审计单位融资租入固定资产的租赁合同、租约，检查租赁是否符融资租赁的条件，会计处理是否正确（资产的入账价值、折旧、相关负债）； （2）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租入固定资产是否已登记备查簿； （3）必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况； （4）检查租入固定资产是否存在改良支出，其核算是否符合企业会计准则的规定。 ADC 检查出租的固定资产: 略 (1)获取出租固定资产的租赁合同、租约，检查出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的； （2）检查租金收取情况，有无多收、少收现象；是否存在变相馈赠、转让等情况； （3）必要时，向承租人函证租赁合同及执行情况； ED 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 略 D 检查固定资产的折旧： 4115－7 （1）检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理、本期是否变更，变更是否符合企业会计准则的规定； （2）（实施实质性分析程序）重新计算各类固定资产本期应计提的折旧额；将被审计单位账面计提折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较，根据可接受的差异额分析评估测试结果； （3）（实施细节测试）检查本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧； （4）检查折旧费用的分配方法是否合理，与上期是否一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异；将本期计提折旧额与成本费用中折旧费金额进行核对； （5）关注固定资产增减变动时，相应的累计折旧账户的会计处理是否符合规定。 D 检查固定资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，复核被审计单位估计的可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值： 略 （1）与被审计单位管理层讨论，固定资产是否存在可能发生减值的迹象； （2）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 （3）检查是否存在转回以前年度固定资产减值准备的情况。 针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略 E 检查固定资产是否按照企业会计准则的规定恰当列报。 略

-html固定资产减值准备与累计折旧会计核算的关系刍议固定资产减值准备与累计折旧的关系