内部审计的核心内容

审计的主要工作内容是：1、审计所的工作是审计资料作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。2、检讨组织的运作程序及方法以评估其效率及效益；履行审计（遵行审计）；评估组织是否遵守由更高权力机构所订的程序、守则或规条。3、对财务报表审计：评估企业或团体的财务报表是否根据公认会计准则编制，一般由独立会计师进行。评估企业或机构的资讯系统的安全性，完整性、系统可靠性及一致性。审计所的职能：1、审计所是指由国家授权或接受委托的专职机构和人员成立的，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2、对经济活动和经济现象的认定：经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象(如会计资料)的真实公允性的一种看法。3、收集和评估证据：证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。4、保持其客观性：客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果，才能达到审计目标，也才能使审计工作令审计意见的利害关系人信服。5、为其制定审计的标准：所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则(如美国财务会计准则委员会FASB发布的《财务会计准则公告》)，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。6、为审计传递结果：向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。编制审计报告是审计工作的最后步骤。审计报告的格式有些是标准化的，如年度会计报表审计报告;有些则是非标准化的，如职员舞弊专项审计报告。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。

伴随着企业的不断发展，企业对内部审计的要求越来越高。内部审计人员由于其本身具有的专业素质和在企业中的特殊地位可以为企业带来价值增值。核心力是企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的根本保证，内部审计可以在提高企业的核心力的过程中发挥作用。一、内部审计的最新定义国际内部审计师协会(英文缩写IIA，以下简称IIA)于2001年提出：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现机构目标。”在这个最新定义中，有两点需要引起我们特别关注：其一，内部审计能够为组织增加价值；其二，内部审计可以开展咨询性服务。这两点说明了内部审计职能的延伸，内部审计将在企业价值增值方面扮演更重要的角色。二、关于核心力的定义及内涵观点之一：普拉哈拉德和哈默尔(Prahalad　and　Hamel，1990)认为核心力是组织中的积累性学识，特别是关于协调不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识。其后普拉哈拉德和哈默尔又提出核心力是能使企业提供附加价值给客户的一组独特的技能和技术(1995)。观点之二：蒂斯、皮萨诺和舒恩(Teece、Pisano　and　Shuen，1990)将核心能力定义为提供企业在特定经营中的竞争力和支柱优势基础的一组相异的技能、互补性资产和规则。观点之三：埃里克森和米克尔森(1998)从组织资本和社会资本的角度认为核心力是组织资本和社会资本的有机结合，组织资本反映了协调和组织生产的技术方面，而社会资本显示了社会环境的重要性。观点之四：伦纳德—巴顿(Leonard—Barton，2000)认为核心力是一个系统，包括员工的技能、物理体系中的知识、管理系统和价值观四种形式的技术竞争力。麦肯锡管理咨询公司认为核心能力是某一组织内部一系列的技能和知识的结合，它具有使一项或多项业务达到世界 一流水平的能力(Hamel　and　Heece，1994)。笔者认为，核心力至少具有三个方面的涵义：(1)核心力特别有助于实现顾客所看重的价值。(2)核心力是竞争对手难以模仿和难被替代的，故而能取得竞争优势。(3)核心力具有持久性，它一方面维持组织竞争优势的持续性；另一方面又使核心力具有一定的刚性。三、内部审计与核心能力的关系从IIA提出的内部审计的定义，我们可以看出内部审计被组织赋予了增加价值的使命。由于在企业中的特殊地位，内部审计可以参与到风险管理和组织治理中去，内部审计人员可以与董事会和高级管理层进行沟通，内部审计有机会进入一个更高的层次。而且，内部审计在保护资产安全、降低风险、改善企业运营效率效果方面的作用也得到企业高层的认可。内部审计可以通过在企业提升核心力方面发挥作用的方式为企业带来价值的增加服务。这是因为企业的核心力提高了，可以为顾客提供更优质的产品和服务，市场竞争力也就随着增强了，企业的利润就会增加。所以，内部审计可以通过提高企业的核心力的方式，实现增加价值的目的。内部审计人员十分熟悉企业的政策、程序、操作实务，通过日常工作积累了丰富的经验。内部审计人员熟悉企业的文化、业务流程、风险及控制。因而，内部审计人员有机会，也有能力获取可赋予企业竞争优势的“私有知识”。内部审计人员能为企业的管理层提供特定的服务，并且内部审计人员熟悉企业的实际情况，能更高效地为企业识别出核心力，同时提出合理、积极、具有建设性的建议。内部审计人员具有较高的专业素质和职业道德素质，对企业高度忠诚，审计人员能站在企业的立场上为管理层服务，为企业的长远利益着想。内部审计人员了解企业的过去、现在和未来的发展方向，能从全局的角度把握核心力对企业的必要性，形成核心力的可能性。内部审计的任务就是从企业的成长历程出发，寻找出识别核心力的有效途径，进而帮助企业培育、巩固、应用和转化核心力以帮助企业取得持续的竞争优势。内部审计人员可以通过这种方式为企业带来价值增值。四、内部审计：提高企业核心力的途径内部审计人员可以从有形资产和无形资产、静态的技能和动态的活动、企业内部和企业外部(顾客和竞争对手)等多角度、多层次入手，来识别企业的核心力，帮助提高核心力，为企业价值增值目标的实现创造条件。(一)从有形资产方面来识别核心力。内部审计人员在其日常工作中可以了解到，并识别出本企业拥有的先进机器、设备、生产线等。有形资产产生的竞争优势易于被其它企业模仿。所以，难以持久、稳定地保持下去。内部审计人员在识别有形资产产生的核心力时，相对容易识别出来，但由于有形资产产生的核心力具有易被模仿的特性，因此，有形资产产生的竞争优势对企业的意义相对较小。(二)无形资产产生的竞争优势相对来说持久稳定，对企业来说意义重大，值得引起关注。内部审计人员识别企业的无形资产产生的核心力可以从品牌、渠道、文化、结构和程序等方面入手。按照无形资产的四大分类：市场资产、知识产权资产、人力资产和基础结构资产四方面入手，即内部审计人员可以从品牌、销售渠道、专利专营协议、群体技能、创造力、解决问题的能力、领导能力、组织管理技能、版权、专利、商标、管理哲学、企业文化、管理过程、信息技术系统、网络系统和金融关系等方面来识别企业的核心力。这些因素都是企业自身长期投资积累的结果，从而具有难以模仿和复制的特征。由于人力资源是整个企业运行的基础，市场资产和基础结构资产是企业赢得竞争优势的核心，而知识产权资产只能取得暂时的相对优势。因此，内部审计人员在识别核心力过程中，应重点关注人力资产、市场资产和基础结构资产。(三)以活动为基础的分析，主要是核心能力的价值链分析。内部审计人员由于熟悉企业的业务流程。因此，内部审计人员可以利用价值链分析这个十分有用的工具，分析在企业所从事的所有活动中哪些对企业赢得竞争优势起到关键作用，并同时说明如何将一系列活动组成体系以建立竞争优势。内部审计人员利用其拥有的专业知识及对企业内部环境状况的了解，可以识别出关键的价值增值活动—真正的核心力。(四)从技能角度来识别核心力对内部审计人员来说最容易接受和掌握。企业由于具有与众不同的技能,因此形成其独特的竞争优势。这些技能使组织的业务单位制造出更高质量的产品，有更好的销售人员，对顾客更体贴、更周到。内部审计人员通过参与到核心力分析过程中来，并在这个过程中提供咨询服务。这样对技能的分析容易识别出核心力，并且内部审计人员可以提出积极、合理的建议，帮助管理层把核心力转化为竞争优势。内部审计在企业中具有相对特殊的地位。内部审计人员可以直接与管理高层进行沟通，并且在企业内部，内部审计由于其独特的工作性质，使其能够对企业的方方面面都有所了解，加上内部审计人员的专业知识，内部审计人员有能力识别出企业的核心力，并向高级管理层及时提出积极的、具有建设性的建议，使这种核心力向竞争优势转化。内部审计的这种活动实现了其为企业带来价值增值的功能。企业的真正的核心力是关键的价值增值活动。而内部审计活动可以为企业带来价值增值，并提供咨询服务，帮助提高企业的运作效率，改善经营管理，促进企业目标的达成。内部审计工作的好坏直接对企业的经营效果，完成目标的程度产生影响。因此，可以认为内部审计本身就是企业的核心力之一。内部审计对企业的核心力的贡献具有双重性。展望未来，内部审计在企业发展中必将扮演越来越重要的角色。企业应该注重内部审计工作的开展，关注内部审计部门的长期发展，使内部审计为企业带来更多的价值增值。1．Porter ,ME ，1980，Competitive Strategy：Techniques for analyzing Industries and Competitors , New York：The Free P2．Porter ,ME ，1985，Competitive Advantage：Creating and Sustaining Superior Performance , New York：The Free P3．Porter ,ME ，1990，Competitive Advantage of Nations, New York：The Free P4．安妮布鲁金(Annie Brooking)1998，第三资源 [专著] : 智力资本及其管理 赵洁平译 大连 : 东北财经大学出版社5．王光远， 瞿曲 ，2005，“内部审计外包：述评与展望”，《审计研究》第2期6．中国内部审计协会 ，2004，《内部审计实务标准》，中国时代经济出版社作者：闫治国/北京交通大学经济管理学院

主要是确定内部审计在组织中应有的地位，确定其的客观性和独立性。宣导正确的内部审计流程和操作方法。宣导内部审计的质量控制。

现代企业内部审计工作主要涵盖以下内容： 1、财务收支审计。主要是评价和监督企业是否做到资产完整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明； 2、经济责任审计。是评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动，以确定其经营业绩、明确经济责任，这里包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。 3、经济效益审计。审计重点是在保证社会效益的前提下 以实现经济效益的程序和途径为内容，对企业的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价，其中基建工程预决算审计应为重中之重。 4、内部控制制度评审。主要是对企业内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。 5、开展明晰产权的审计。审计明晰其产权归属，避免造成国有资产、集体资产流失或其他有损企业利益的行为。 6、其他审计。结合企业自身行业特点，开展对经营、管理等方面的审计工作，以增强医院后备能量。 内部控制是企业有效组织经营，进行管理及各项经济业务有序开展的必要保证。内部审计通过对内部控制进行测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。内部审计在当前企业转机建制过程中，应抓住时机，认真总结经验，研究和探讨审计工作的新方法、新思路，拓宽视野，尽快消除旧的思维方式和工作模式，跳出常规的财务收支审计局限，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域进一步延伸。内部控制本质上是组织为了达到一定目标所采取的＝系列行动和过程，主要目的包括：信息的可靠性和完整性：政策、计划、程序、法规的遵循性；资产的安全性：资源使用的经济性和有效性；为经营和计划所确定的目的和目标完成情况。而内部审计的主要目的是评价组织控制，它既对内部控制的健全和有效进行评价，以确保揭露组织潜在的风险和运行的经济达到组织的目标。其本身又是内部控制的重要组成部分。一个经济实体所提供的会计信息和其他经济信息的真实、完整与否，与该实体是否存在具有规范的内部控制制度有效执行，有着相当程度的因果关系。内部控制的存在与否，对内部审计方式的选择有着至关重要的意义。由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营，而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下，内部控制系统由经济实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进，通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。由于内部审计是在有限的时间与合理的成本条件下进行的。同时，审计主体对审计结论负有相应的责任。因此，审计工作必须讲究效率与结果，保证内部控制的合理性和运行的有效性。 适当的组织目标和合理的评价标准是管理和内部审计工作走向规范的标志。没有合理的评价标准，就等于没有实质意义的管理，缺少有效的内部控制，内部审计工作展开也就无法真正发挥其作用，以风险评估为基础的风险导向审计属于开放式的模型。审计人员当开始一项审计项目时，必须首先评估组织面临的经营、管理、财务，风险，考虑组织目标是否适当和是否有相应的控制，这不仅体现在具体项目及与部门的相互沟通方面，而且还反映在宏观上审计目标的不断演变。由此可见，内部审计人员根据风险评估的思路开展对内部控制的评价，以组织目标为起点和核心，能够更加有效地发挥建设性作用，完成由监督控制到风险基础，为组织做好服务。